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农产品增值税下调怎样进行账务处理?

快乐人生

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现在让我们来了解一下农产品。我们大多数人只对农产品有个大概的理解,就认为农产品是平时我们吃的五谷杂粮、乳产品、水果、蔬菜等,但在税收规定中,关于农产品的范围划分的很详细。

(一)农产品包括:

1.植物类(粮食、蔬菜、烟叶、茶叶、园艺植物、药用植物、油料植物、纤维植物、糖料植物、林业产品、其他植物);

2.动物类(水产品、畜牧产品、动物皮张、动物毛绒、其他动物组织);

3.经过碾磨、脱壳、晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水、盐腌、酱制、砍伐、去皮、锯、揉拌、净化、杀菌、发酵(特指茶叶)加工后的农产品仍属于农产品。

(二)农产品不包括:

1.糖腌的果脯蜜饯,炒制的果仁、坚果,碾磨后的园艺植物(如胡椒粉、花椒粉等);

2.洗净毛、洗净绒;

3.速冻食品、方便面、副食、熟食品;

4.罐头(注意增值税中初级农产品罐头与所得税中农产品粗加工罐头的差异,前者包含其他材料排气密封);

5.精制茶、边销茶、药茶和茶饮料;

6.中成药、矿物中药原料;

7.调制乳(17%)、奶制品;

8.食用植物油(虽然也是低税率13%);

9.肉桂油、桉油、香茅油(芳香油、非食用油17%);

10.环氧大豆油、氢化植物油(以植物油为原料的化工产品17%)。

三、农产品可以抵扣的进项税额

购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和12%的扣除率计算的进项税额。

计算公式为:进项税额=买价×扣除率买价

纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税,按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下5种情况:

1.从一般纳税人购进农产品,按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额,从销项税额中抵扣。

2.进口农产品,按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,从销项税额中抵扣。

3.购进农产品,按照取得的农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额,从销项税额中抵扣。

4.从农户收购农产品,按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额,从销项税额中抵扣。

5.按照《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38 号)规定,生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油实行核定扣除。《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》(国家税务总局公告2012 年第35 号)明确了具体核定方法。

后续《财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》(财税〔2013〕57 号)规定,各地可根据实际情况自行扩大核定扣除范围。

农产品的账务处理

农产品商贸企业和以农产品为原料的生产企业都会涉及到农产品的一系列会计处理和相关的税收业务,农产品业务与其它业务有较大的差别,其中的农产品商贸企业和以农产品为原料的生产企业又有所区别。

(一)

【例1】某商贸企业,增值税一般纳税人,8月份发生如下业务:

1.购进农产品的会计分录

8 月10日收购桃子用于销售10 000斤,单价0.50元/斤,共支付收购款5 000元。从收购地运回企业所在地支付运费500元,已收到开具的运费发票,款项已支付。

账务处理如下:

(1)支付收购款时:

借:库存商品 4 400

应交税费——应交增值税(进项税额) 600(5 000×12%)

贷: 现金 5 000

(注:从这里的桃子购进是用于销售,所以适用的税率不是11%而是12%)

(2)支付运费时:

借:销售费用 465

应交税费——应交增值税(进项税额) 35

贷:现金 500

依据小企业会计制度规定,从事商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期销售费用。

2.将购进的桃子销售给某超市,10 000斤,售价1.00/斤元,货款尚未收回。

账务处理如下:

借:应收账款 10 000

贷:主营业务收入 8 849.56

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 150.44

同时结转成本:

借:主营业务成本 4 400

贷:库存商品 4 400

(二)生产企业

【例2】某以农产品为原料的生产企业,8月份发生如下业务:

从某小规模纳税人处购入大米70 000斤,取得普通发票注明金额35 000元。同进支付运费2 000元,取得货运发票。材料已入库,货款已通过转账支票支付。

账务处理如下:

借:原材料 32 310

应交税费——应交增值税(进项税额) 4 340(35 000×12%+2 000×7%)

贷:银行存款 36 650

购进免税农产品账务处理

Rebirth

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