新版:小规模纳税人免征增值税政策一文全解

国家税务总局发布2021年第5号公告,对小规模纳税人免征增值税征管问题进行明确。本文对该政策文件要点进行提炼,并以案例和问答的形式对这一政策进行梳理。

2021年3月5日,国务院总理李克强在政府工作报告中提到继续执行制度性减税政策,将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。3月31日,财政部 税务总局发布 2021年第11号公告,自2021年4月1日至2022年12月31日,对月销售额15万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人,免征增值税。同日,国家税务总局发布2021年第5号公告,对小规模纳税人免征增值税征管问题进行明确。本文对该政策文件要点进行提炼,并以案例和问答的形式对这一政策进行梳理。

一、政策要点

(一)政策执行时间:自2021年4月1日至2022年12月31日

(二)适用对象:增值税小规模纳税人

(三)关于销售额

小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过45万元)的,免征增值税。

2.小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额超过15万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

3.差额征税销售额:适用增值税差额征税政策的小规模纳税人(注:见增值税差额征税思维导图),以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

4.其他个人,采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入未超过15万元的,免征增值税。


(四)纳税申报小规模纳税人享受月销售额15万元以下免征增值税政策,由纳税人自行申报即可享受。《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》中的“免税销售额”相关栏次,填写差额后的销售额。


(五)纳税期限

按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限,一经选择,一个会计年度内不得变更。


(六)预缴增值税按照现行规定应当预缴增值税税款(注:详见增值税预缴税款思维导图)的小规模纳税人,凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元的,当期无需预缴税款。


(七)发票开具

已经使用金税盘、税控盘等税控专用设备开具增值税发票的小规模纳税人,月销售额未超过15万元的,可以继续使用现有设备开具发票,也可以自愿向税务机关免费换领税务Ukey开具发票。


二、案例解析

(一)小微销售额是否符合条件案例

例1:按月申报的A小规模纳税人2021年4月销售货物9万元,提供服务3万元,销售不动产2万元。合计销售额为14(=9+3+2)万元,未超过15万元免税标准,因此,该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额14万元,可享受小规模纳税人免税政策。

例2:按月申报的B小规模纳税人2021年4月销售货物9万元,提供服务3万元,销售不动产15万元。合计销售额为27(=9+3+15)万元,剔除销售不动产后的销售额为12(=9+3)万元,因此,该纳税人销售货物和服务相对应的销售额12万元可以享受小规模纳税人免税政策,销售不动产15万元应照章纳税。

例3:按季度申报的小规模纳税人A在2021年4月销售货物15万元,5月提供建筑服务取得收入40万元,同时向其他建筑企业支付分包款12万元,6月销售不动产200万元。则A小规模纳税人2021年第二季度(4-6月)差额后合计销售额238万元(=15+40-12+200),超过45万元,但是扣除200万元不动产,差额后的销售额是43万元(=15+40-12),不超过45万元,可以享受小规模纳税人免税政策。同时,纳税人销售不动产200万元应依法纳税。


(二)选择按月申报还是按季申报案例

例4:某小规模纳税人2021年4-6月的销售额分别是10万元、16万元和18万元。如果纳税人按月纳税,则5月和6月的销售额均超过了月销售额15万元的免税标准,需要缴纳增值税,只有4月的10万元能够享受免税;如果纳税人按季纳税,2021年2季度销售额合计44万元,未超过季度销售额45万元的免税标准,因此,44万元全部能够享受免税政策。

例5:某小规模纳税人2021年4-6月的销售额分别是12万元、15万元和20万元,如果纳税人按月纳税,4月和5月的销售额均未超过月销售额15万元的免税标准,能够享受免税政策;如果纳税人按季纳税,2021年2季度销售额合计47万元,超过季度销售额45万元的免税标准,因此,47万元均无法享受免税政策。


(三)自然人出租不动产案例

例6:2021年4月,张某出租商铺一套,约定一次性收取年租金120元。解:税务总局在2016年制发了《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(2016年第23号)和《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(2016年第53号),明确《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人,采取一次性收取租金(包括预收款)形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入不超过3万元的,可享受小规模纳税人免税政策。为确保纳税人充分享受政策,延续此前已出台政策的相关口径,小规模纳税人起征点月销售额提高至15万元以后,其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,同样可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金未超过15万元的,可以享受免征增值税政策。张某一次性收取租金130万元,在租赁期12个月内平均分摊,月租金收入10.83万元,未超过15万元,免征增值税。此前该情况全年应缴纳增值税1300000/1.05×5%=61904.76元。

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